Задачи По Мсфо С Решением
Приступая к решению теоретической задачи, нужно начинать с чтения задания. Это съэкономит время. Прочитав задание, вы будете понимать,. Решение экзаменационных задач. С июня 2011 года. К решению задания 2a (МСФО.
Экзаменатор Дипифр шесть раз использовал хеджирование в ситуационных задачах, и два раза давал примечание на тему хеджирования в консолидационном вопросе. Как правило, задачи по этой теме вызывают большие затруднения. Связано это с тем, на мой взгляд, что на курсах по подготовке к Дипифр не уделяется достаточно времени этому вопросу. Что неудивительно, ведь эта тема встречается на экзамене не слишком часто. На экзамен Дипифр можно посмотреть в конце статьи. Надеюсь, что данная статья поможет вам разобраться в том, как решать задачи на тему хеджирования на экзамене Дипифр.
Хеджирование – это процесс использования производных финансовых инструментов для уменьшения финансовых рисков. Производные финансовые инструменты — это фьючерсы, форвардные контракты, опционы, или свопы, их ценность связана со стоимостью других активов. Например, фьючерсный контракт на продажу нефти позволяет держателю согласовать операцию в будущем по цене, зафиксированной сегодня. Стоимость контракта зависит от актива или товара, с которыми связана операция. Держатели фьючерсного контракта могут использовать его как временный заменитель операции, которая будет проведена на рынке.
Как только рыночные и фьючерсные цены изменяются, любой убыток на одном рынке (рынке нефти) будет компенсироваться прибылью на другом рынке (рынке фьючерсных контрактов). Хеджирование является эффективным, если прибыль или убыток на фьючерсном рынке полностью компенсируется на товарном рынке. На практике хеджирование может не быть на 100% эффективным, потому что прибыли/убытки на товарном и финансовом рынках могут сворачиваться не в ноль на тот момент, когда позиция на фьючерсном рынке закрывается. Эффективность хеджирования измеряет степень, до которой ценовой риск уменьшен с помощью хеджирования. На экзамене Дипифр в задачах используется один частный случай хеджирования денежных потоков, а именно: хеджирование валютного риска при покупке или продаже актива по фиксированной заранее цене, выраженной в иностранной валюте.
Как решать такие задачи, я покажу в этой статье. Теоретические задачи Дипифр на тему хеджирования. Пример решения.
Давайте решим одну задачу и попробуем разобраться, что хочет увидеть экзаменатор в ответе к таким задачам. Март 2009, №5 (упрощенная) 1 ноября 2008 года «Омега» договорилась о поставке европейскому клиенту значительной партии компонентов по согласованной цене 600,000 евро.
По условиям договора поставка и оплата будут произведена 31 января 2009 года. 1 ноября 2008 года «Омега» заключила договор с банком на продажу 600,000 евро 31 января 2009 года за 750,000 долларов.
Зерцало простых душ скачать. Справедливая стоимость данного инструмента была рассчитана исходя из фактического обменного курса, действующего на дату оценки. Обменный курс и справедливая стоимость данного инструмента в учетных регистрах «Омеги» на соответствующие даты были следующими: Дата Курс (евро к доллару) Справедливая цена контракта 1 ноября 2008 0.8 ноль 31 декабря 2008 0.75 50,000 – обязательство 31 января 2009 0.70 107,143 – обязательство Товар был поставлен, и соответствующий платеж в евро получен от клиента, согласно договорным срокам. 31 января 2009 года «Омега» погасила обязательство, уплатив 107,143 доллара банку. «Омега» применяет учет хеджирования для всех случаев, разрешенных МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Валютный контракт полностью соответствует критериям и условиям применения учета хеджирования согласно МСФО (IAS) 39. Задание: Покажите, как эту операцию следует отразить в финансовой отчетности компании «Омега» за год, закончившийся 31 декабря 2008 года, и за год, заканчивающийся 31 декабря 2009 года, подготовив соответствующие выписки из финансовой отчетности за оба года. Если вы посмотрите на задачу, которая была на экзамене, то заметите, что я немного изменила условие и задание.
На реальном экзамене надо было отразить эту операцию без хеджирования, а потом показать, что изменится, если бы Омега хеджирование применила. Мы сделаем сразу с хеджированием, потому что главное — это разобраться в том, какие слова писать, какие расчеты делать и какие выписки из отчетности приводить в ответе к задачам на тему хеджирования. И еще — дата продажи и дата оплаты у меня совпадают, а в реальной задаче оплата была через месяц, что привело к возникновению курсовой разницы.
Я исключила это усложнение из условия, чтобы сосредоточить внимание исключительно на хеджировании. Суть операции хеджирования валютного риска. Омега предварительно договорилась о поставке своей продукции за евро. Помним, что на экзамене Дипифр наша (Омеги) валюта — доллар США.
Евро — валюта иностранная. Курс евро относительно доллара меняется, но Омега хотела бы иметь какую-то определенность относительно рентабельности по этой сделке. Чтобы обезопасить себя от падения курса евро, она заключила договор с банком, согласно которому банк выкупит 600,000 евро за определенную сумму в долларах. Таким образом, выручка Омеги будет зафиксирована на сумму договора с банком.
Если курс евро вырастет, то свою лишнюю прибыль Омега заплатит банку. Если курс евро упадет, то банк заплатит Омеге сумму в долларах, чтобы компенсировать это уменьшение курса. В данном случае хеджирование будет на 100% эффективным, так как убытки Омеги в случае неблагоприятного изменения валютного курса евро компенсирует банк. Что написано в МСФО? Если вы помните, определение финансового инструмента из МСФО 32 начинается со слов: «финансовый инструмент — это договор». Омега должна признать финансовый инструмент в своей отчетности на дату заключения договора с банком. Решение 1) Заключение 1 ноября 2008 договора на поставку компонентов в январе 2009 не приводит к признанию активов и обязательств в отчетности в 2008 году (за исключением случаев, когда эти контракты являются обременительными).
Задачи По Мсфо 23 С Решением
2) Договор на продажу евро банку в январе 2009 года – это финансовый инструмент. Признается на дату, когда компания стала стороной по договору, т.е. С 1 ноября 2008 года 3) Это производный финансовый инструмент, потому что:.
его стоимость невелика или равна нулю. его стоимость меняется в результате изменения базовой переменной – обменный курс евро к доллару. расчеты по данному инструменту производятся в будущем. 4) Производные финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости. На дату 1 ноября 2008 года его надо отразить в сумме, равной нулю. 5) Изменения в стоимости производных инструментов признаются в отчете о прибылях и убытках, если это не хеджирование.
Поскольку это хеджирование, то прибыли/убытки от переоценки инструмента хеджирования признаются в ПСД. 6) На 31 декабря 2008 года производный инструмент следует отразить в ОФП как финансовое обязательство в размере 50,000. В ПСД — убыток 50,000.
7) До 31 января 2009 года финансовое обязательство будет переоценено до 107,143 долларов. Сумма переоценки 57,143 будет отнесена на ПСД за 2009 год. 8) После исполнения договора с банком 31 января финансовое обязательство списывается с ОФП, накопленный убыток реклассифицируется из ПСД на ОПУ.
ОФП на 31.12.08 Финансовое обязательство — 50,000 ОСД, за год, закончившийся 31.12.08 ПСД — убыток от переоценки инструмента хеджирования — (50,000) ОФП на 31.12.09 Денежные средства — 750,000 ОСД, за год, закончившийся 31.12.09 Выручка — 750,000 ПСД — убыток от переоценки инструмента хеджирования — (57,143) Реклассифицирующая проводка — 107,143 Хеджирование в примечании к консолидационному вопросу Дважды экзаменатор Дипифр включал хеджирование в примечания к консолидационному вопросу. Если в теоретической задаче обязательно нужно писать много слов, то в примечании к консолидации достаточно будет понять, какие проводки необходимо сделать.
Декабрь 2012 года, консолидированный ОСД Примечание 9 – Прочий совокупный доход компании «Альфа» 1 сентября 2011 года «Альфа» заключила контракт на продажу 60 млн. Евро за 85 млн. Долларов с целью хеджирования ожидаемых поступлений от реализации покупателю в евро 31 января 2012 года. 30 сентября 2011 года данный контракт рассматривался как финансовый актив, справедливая стоимость которого составляла 1 млн. «Альфа» классифицировала данный контракт как инструмент хеджирования денежных потоков от предполагаемой реализации в евро и кредитовала 1 млн. Долларов на прочий совокупный доход за год, закончившийся 30 сентября 2011 года. 31 января 2012 года товары были реализованы покупателю, который произвел соответствующий платеж в евро на эту дату.
На 31 января 2012 года справедливая стоимость контракта на продажу 60 млн. Евро за 85 млн. Долларов составляла 5 млн. Таким образом, «Альфа» дополнительно кредитовала 4 млн. Долларов на прочий совокупный доход и отразила выручку от реализации в сумме 60 млн. Евро, пересчитанной по обменному курсу «спот» на эту дату. Отчетная дата 30 сентября 2012 года.
Из первого абзаца можно понять, что речь идет о хеджировании (там есть такое слово). Здесь четыре разных даты:. 1 сентября 2011 года — дата заключения контракта с банком с целью хеджирования валютного риска. 30 сентября 2011 года — дата начала отчетного года. 30 сентября 2012 — отчетная дата. 31 января 2012 года — реализация товара покупателю, хеджируемое событие состоялось На начало отчетного года 30 сентября 2011 года Альфа сделала проводку: Дт Финансовый актив Кт ПСД — 1,000 Это можно понять из фразы: «Альфа» классифицировала данный контракт как инструмент хеджирования денежных потоков от предполагаемой реализации в евро и кредитовала 1 млн. Долларов на прочий совокупный доход за год, закончившийся 30 сентября 2011 года.
Альфа получила валютную выручку 31 января 2012 года. К этому времени курс евро к доллару изменился, и справедливая стоимость контракта с банком (производного финансового инструмента) составила 5,000. Это значит, что в отчетном году Альфа должна была сделать проводку: Дт Финансовый актив Кт ПСД — 4,000 Поскольку хеджируемое событие состоялось, надо было также сделать реклассифицирующую проводку из ПСД в ОПУ, чтобы свернуть прибыль от переоценки производного финансового инструмента с убытком от уменьшения валютной выручки в результате изменения курса евро к доллару. Реклассифицируется вся накопленная прибыль: Дт ПСД Кт ОПУ Выручка — 5,000 Осталось разобраться, что сделала Альфа. «Альфа» дополнительно кредитовала 4 млн.
Долларов на прочий совокупный доход Значит, Альфа отразила переоценку производного финансового инструмента. И отразила выручку от реализации в сумме 60 млн. Евро, пересчитанной по обменному курсу «спот» на эту дату. Это самая важная фраза. Она говорит о том, что Альфа не сделала реклассифицирующую проводку, так как выручка отражена по «спот» курсу на 31 января 2012 года. А мы помним из предыдущей задачи, что при хеджировании сумма выручки в долларах «фиксируется» на дату заключения контракта с банком, то есть на 1 сентября 2011 года. И это происходит именно потому, что на дату хеджируемого события выручка отражается по «спот» курсу, а потом корректируется накопленным по инструменту хеджирования убытком или прибылью в результате реклассификации их из ПСД на ОПУ.
Таким образом, чтобы набрать баллы по этому примечанию, необходимо сделать реклассификацию Дт ПСД Кт ОПУ Выручка — 5,000, отразив эту проводку в консолидированном ОСД. Статистика появления темы хеджирования на экзамене Дипифр Хочу обратить внимание, что могут быть два варианта задачи на хеджирование: а) покупка иностранной валюты, чтобы купить что-то у иностранного поставщика и б) продажа иностранной валюты, полученной за поставку товаров покупателю.
В каждом из этих случаев курс иностранной валюты может расти или падать, что приведет к прибыли или убытку от переоценки инструмента хеджирования. Задача из экзамена в марте 2009 года, которая разобрана в данной статье, — это вариант с продажей евро, при этом курс евро повышался. Остальные варианты можно попробовать разобрать самостоятельно. Как видно из таблицы после изменения формата экзамена в июне 2011 года тема хеджирования появилась в теоретических вопросах 2-4 только два раза — в июне 2011 и в июне 2012 годов. После этого Пол Робинс два раза включал примечание с хеджированием в консолидационный вопрос. Вероятность появления этой темы в июне 2014 года существует, и, на мой взгляд, эта вероятность немаленькая. Expert Июль 21st, 2016 в 16:49 Спасибо, что помните.
Дело в том, что из-за экзамена Дипифр забросила эту работу, теперь надо искать записи и всё вспоминать. На самом деле я хотела написать статью по книге Дэвида Гребера «Долг: первые 5000 лет истории» с добавлением своих комментариев.
Так что если Вам интересна эта тема, советую прочитать эту книгу. Книга очень подробная, там много исторических фактов из сферы экономики, настолько, что в них можно увязнуть. Хотелось изложить в статье только выжимки, чтобы пробудить интерес к этой теме. Сама же тема денег в человеческом обществе, наверное, безгранична.
Тесты по МСФО с ответами, приведенные ниже, нацелены на проверку базовых принципов и знаний о различных положениях МСФО. Уместным дополнением к тестам по МСФО с ответами станут для обучающихся задачи по МСФО (с решениями). Тесты по МСФО с ответами 1. Отчеты о проведенных мероприятиях по охране природы и отчеты о добавленной стоимости: a) неизменно отражаются в финансовой отчетности; b) не регламентируются МСФО; c) при любых обстоятельствах формируются отдельно от финансовой отчетности; d) формируются в составе финансовой отчетности при исключительных обстоятельствах.
О трансформации отчетов в МСФО см. Уровень знаний исполнителя о хозяйственной активности фирмы и о системе ее бухучета изначально подразумевается: a) достаточным; b) необязательным; c) в обязательном порядке ограниченным рамками национальных стандартов; d) обширным, всеохватывающим. Учетная политика, идущая вразрез с МСФО, раскрывается путем: a) расшифровки сведений о применяемой учетной политике; b) разъяснений; c) подготовки сопроводительной записки; d) без использования вышеуказанного. Об учетной политике см. Если несоответствие требованиям МСФО на протяжении длительного времени влияет на показатели: a) необходимо строго исполнять требования МСФО; b) сведения об этом необходимо указывать и пояснять во всех отчетных периодах; c) не требуется создавать актив, сведения о котором необходимо предоставлять.
Отчетность, подготовленная с соблюдением принципа непрерывности, подразумевает, что фирма будет и дальше активно функционировать: a) полгода; b) один год; c) пять лет; d) в обозримом будущем. Принцип последовательности формирования и представления финансовой отчетности о деятельности фирмы подразумевает: a) сопоставимость значений итоговых показателей, характеризующих разные временные отрезки из жизни фирмы; b) применение неизменной учетной политики; c) то, что новые МСФО не вступали в силу за отчетный период. Активы и обязательства в балансе должны быть представлены: a) с разделением по критериям: оборотные и внеоборотные, долгосрочные и краткосрочные; b) в общем виде, ориентируясь на градацию ликвидности; c) хаотично; d) возможен как ответ (а), так и ответ (b). 8.Чистая стоимость реализации рассчитывается как: a) определенная цена реализации, включающая расходы по укомплектованию, из которой исключены расходы на продажу; b) определенная цена реализации, из которой исключены расходы по укомплектованию и расходы на продажу; c) допускается любой из вышеперечисленных вариантов; d) ни один из указанных ответов не является верным.
Справедливая стоимость выступает для фирмы суммой, за которую: a) актив может быть реализован (или обязательство может быть погашено) между заинтересованными независимыми участниками сделки, которые совершают такую сделку в соответствии со своей доброй волей; b) актив может быть реализован (или обязательство может быть погашено) между заинтересованными независимыми участниками сделки, которые совершают такую сделку по чьему-либо принуждению; c) обязательство допускается погасить; d) обязательство допускается приобрести. Чистая стоимость отличается от справедливой стоимости следующим: a) чистую стоимость рассчитывают в зависимости от исключительных особенностей конкретного бизнеса; справедливую стоимость рассчитывают главным образом опираясь на рыночные цены, уделяя меньшее внимание договорным ценам; b) справедливую стоимость рассчитывают в зависимости от конкретного бизнеса компании; чистую стоимость продажи рассчитывают опираясь на рыночные цены, не принимая во внимание цены, отраженные в договоре; c) допускается любой из вышеуказанных методов; d) отсутствует правильный вариант. Ответы:. b. a. d. b.
d. a. d.
b. a. a Задача по МСФО с решением: расчет видов стоимости Частный предприниматель Николаев затрачивает 30 долл. США на доставку своего товара на рынок, где по итогам заключенной c независимым лицом сделки реализует его частному предпринимателю Петрову по договорной цене 200 долл. Петров, в свою очередь, доставляет товар на личное предприятие, израсходовав на транспортные расходы 30 долл. Необходимо подсчитать:.
цену реализации Николаева;. чистую стоимость реализации Николаева;. цену покупки для Петрова;. справедливую стоимость для Николаева перед реализацией;.
справедливую стоимость для Петрова после реализации. Решение: Реализация товара проводилась по итогам договора, заключенного двумя независимыми сторонами по договорной цене. В данном случае цена реализации предпринимателя Николаева соответствует цене покупки для предпринимателя Петрова и равна 200 долл. Чистая стоимость реализации — это расчетная цена продажи без учета расходов, которые сопутствуют процессу продажи. Как следует из условий, расходы на доставку Николаев понес в размере 30 долл., а продал товар за 200 долл.
Задачи По Мсфо С Решением
Поэтому чистая стоимость реализации будет равняться 170 долл. Справедливая стоимость — это сумма, которая может выступить эквивалентом при обмене актива либо с помощью которой фирма имеет возможность произвести расчеты по обязательству (при том, что сделка осуществлялась между независимыми и заинтересованными лицами, которые по доброй воле заключили договор).
Как правило, таковой выступает рыночная цена. Если сделка по условиям рассматриваемого кейса совершилась по цене 200 долл., то подразумевается, что обе стороны согласны с данным значением цены. Соответственно, справедливая цена и для предпринимателя Николаева, и для предпринимателя Петрова равна 200 долл.
Задача по МСФО с решением: отражение выручки Для того чтобы получить членство в гольф-клубе, требуется внести вступительный взнос 50 долл. И оплатить членские сборы за год в сумме 250 долл.
Каким образом в данном случае отражается выручка клуба? Решение: Величину взноса в 50 долл. Допускается признавать в качестве выручки непосредственно после регистрации нового члена, если в результате такого взноса клуб не должен будет оказать члену какие-либо услуги. Если новый член гольф-клуба, уплатив рассматриваемый взнос, приобретает право на получение каких-либо услуг, выручку признавать не следует. Сделать это будет необходимо непосредственно после оказания соответствующих услуг либо при истечении права на их получение.
Величину членских сборов за год (250 долл.) допускается признавать, исходя из каких-либо специально предусмотренных локальных принципов распределения выручки, относящейся к нескольким отчетным периодам. Второй вариант признания выручки по годовым членским взносам — равномерно в течение года.